非审计服务对审计独立性的影响
——2006年深市证券市场的经验证据
l陈国辉,王军法
f(东北财经大学津桥商学院,辽宁大连116025)
摘要:注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言,向客户提供并收取一定费用的除财务报表 事计孝审阈之外的多神专韭服务的统称.非事计服务的提供有可能会损害会计师事务所的审计独立 性,进而影响审计质量.对我国非审计服务与审计客户盈余管理程度进行实证检验发现,非审计服务 与上市公司的盈余管理程度正相关,提供非审计服务的会计师事务所独立性受到损害. 关键词:非审计服务;审计独立性;盈余管理 中国分类号:F239.0 文献标识码:A 文章编号:1008.2506(2008)03.0066.06
对菲审计服务是否影响审计独立性的争论持续了数十年的时间,上世纪90年代末 以来,由于四大会计师事务所的非审计服务收入迅速增长(占事务所总收入的50%以 上),出于对迅速增长的非审计业务收入对审计独立性影响的关注,近年来学术界又一 次掀起了讨论的高潮.
一,注册会计师非审计服务的界定
非审计服务的"非"很显然是相对于审计服务而言的,我们可以从对审计服务与非 审计服务的划分中找到非审计服务的内容.在此,本文主要提供了三个权威组织有关
审计与非审计服务的划分标准…,并试图对非审计服务下一个简单的定义.
(一)联合国(UN)的划分 《联合国中心产品分类》中涉及注册会计师服务产品的条目主要有会计,审计簿记
服务(CPC862),税收服务(CPC8630)和管理咨询服务(CPC865).按联合国的划分标 准,财务报表审计服务和会计报表审阅服务属于审计服务,其余则属于非审计服务的范
畴,包括财务报表编制服务,其他会计服务,除税务申报以外的簿记服务以及各种税收
服务和管理咨询服务,种类是十分广泛的.
(二)国际会计师联合会(IFAC)的划分
IFAC将注册会计师的服务按是否提供保证的情况划分为两大类:保证业务(assur-
arlce
engagement)和相关服务.其中,保证业务是指执业人员对关注事项(subject
mat.
ter)按某项标准评价或计量出的结果发表结论,以提高责任方之外的用户对该结果的
信任程度的业务.保证业务按照其业务对象是否与历史财务信息有关,而又被分为历
■收稿日期:2007·12·10 ●基金项目:辽宁省社会科学界联合会项目(2007htgl8一18) 一作者简介:陈l虽辉(1955·),男,辽宁海域人,东北财经大学津桥商学院院长,教授,博士生导师;王军法(1979一),男,山东潍坊人,东北财经大学会计学院博士 研究生.
万 方数据
史财务信息的审计和审阅以及除此之外的保证业 务.在IFAC新的分类中,除保证业务中的历史财
务信息的审计与审阅属于审计服务之外,其他所
再次,有效的审计有赖于多方面专家的集体 工作.会计师事务所提供多元化服务,能够使注 册会计师在审计时很方便地得到本所各方面专家
的专业技术支持,这种支持不仅比外请专家及时, 而且更有利于质量控制.由于公司经营和财务结 构的复杂性,审计工作也越来越复杂.在这种环 境下,非审计服务专家在提高审计质量上常常能 够发挥至关重要的作用. (--)非审计服务对审计独立性的负面影响 首先,非审计服务的高额收费影响了审计的 独立性.一方面,事务所提供非审计服务的收入 比较可观,而审计服务的收入相对较低.事务所 由于害怕失去非审计服务这部分收入,作为妥协
有业务都是非审计服务的范畴.
(三)美国注册会计师协会(AlCPA)的划分 美国注册会计师协会将注册会计师服务主要
分为三大部分,即认证服务(assurance services),
咨询服务(consulting services),其它(包括税务服 务).其中,认证服务分为鉴证(attestation),代编 会计报表(compilation)两种,鉴证又可以分为审计 (audit),审查(examination),审阅(review)和商定 性程序(agree.upon procedure)等. 上述三个组织对注册会计师服务的划分标准 不尽相同,各自对服务品种的称呼也存在较大差 异.并且,注册会计师服务市场是一个动态市场, 在信息技术迅速发展,经济全球化趋势进一步加 强的过程中,注册会计师服务的品种还会不断地 更新,非审计服务的内涵将更加丰富.所以,对非 审计服务的范围究竟包含哪些内容,目前还难以 找到确切的答案.从另一个方面来看,无论依据

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