中国注册会计师职业道德守则第 2 号 ——职业道德概念框架
第一章
第一条
总
则
为了规范注册会计师职业行为,建立职业道德概念框
架,指导注册会计师遵循职业道德基本原则,制定本守则. 第二条 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方
法,用以指导注册会计师: (一)识别对职业道德基本原则的不利影响; (二)评价不利影响的严重程度; (三) 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的 水平. 第三条 在运用职业道德概念框架时, 注册会计师应当运用职业 判断. 第四条 如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形, 注册 会计师应当评价其对职业道德基本原则的不利影响. 在评价不利影响 的严重程度时,注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑. 第五条 如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受
的水平, 注册会计师应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或 将其降低至可接受的水平.
第二章
第六条
对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素
注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种
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因素的不利影响. 不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务 类型的不同而不同. 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益, 自 我评价,过度推介,密切关系和外在压力. 第七条 自身利益导致不利影响的情形主要包括: (一)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益; (二)会计师事务所的收入过分依赖某一客户; (三) 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关 系; (四)会计师事务所担心可能失去某一重要客户; (五)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户; (六)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议; (七) 注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务 时,发现了重大错误. 第八条 自我评价导致不利影响的情形主要包括: (一)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务 后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告; (二)会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业 务的对象; (三) 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高 级管理人员; (四)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处
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职位能够对鉴证对象施加重大影响; (五) 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其 他服务. 第九条 过度推介导致不利影响的情形主要包括: (一)会计师事务所推介审计客户的股份; (二)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任 该客户的辩护人. 第十条 密切关系导致不利影响的情形主要包括: (一)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员; (二)项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业 务对象施加重大影响; (三)客户的董事,高级管理人员或所处职位能够对业务对象施 加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人; (四)注册会计师接受客户的礼品或款待; (五) 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业 务关系. 第十一条 外在压力导致不利影响的情形主要包括: (一)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁; (二)审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会 计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务; (三)客户威胁将起诉会计师事务所; (四) 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范
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围; (五)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面 临服从其判断的压力; (六)会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户 不恰当的会计处理,否则将影响晋升.
第三章
应对不利影响的防范措施
第十二条 注册会计师应当运用判断, 确定如何应对超出可接受 水平的不利影响, 包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接 受的水平,或者终止业务约定或拒绝接受业务委托. 在运用判断时,注册会计师应当考虑:一个理性且掌握充分信息 的第三方,在权衡注册会计师当时可获得的所有具体事实和情况后, 是否很可能认为这些防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接 受的水平,以使职业道德基本原则不受损害. 第十三条 应对不利影响的防范措施包括下列两类: (一)法律法规和职业规范规定的防范措施; (二)在具体工作中采取的防范措施. 第十四条 法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括: (一)取得注册会计师资格必需的教育,培训和经验要求; (二)持续的职业发展要求; (三)公司治理方面的规定; (四)执业准则和职业道德规范的要求;

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