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(五)监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序; (六)由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告,申报 资料或其他信息进行外部复核. 第十五条 在具体工作中, 应对不利影响的防范措施包括会计师 事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施. 第十六条 会计师事务所层面的防范措施主要包括: (一)领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性; (二)领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益; (三) 制定有关政策和程序, 实施项目质量控制, 监督业务质量; (四)制定有关政策和程序,识别对职业道德基本原则的不利影 响,评价不利影响的严重程度,采取防范措施消除不利影响或将其降 低至可接受的水平; (五)制定有关政策和程序,保证遵循职业道德基本原则; (六)制定有关政策和程序,识别会计师事务所或项目组成员与 客户之间的利益或关系; (七)制定有关政策和程序,监控对某一客户收费的依赖程度; (八)向鉴证客户提供非鉴证服务时,指派鉴证业务项目组以外 的其他合伙人和项目组, 并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组 分别向各自的业务主管报告工作; (九)制定有关政策和程序,防止项目组以外的人员对业务结果 施加不当影响; (十) 及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和
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程序及其变化情况,并就这些政策和程序进行适当的培训; (十一)指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运 行; (十二)向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名 单,并要求合伙人和专业人员与之保持独立; (十三)制定有关政策和程序,鼓励员工就遵循职业道德基本原 则方面的问题与领导层沟通; (十四)建立惩戒机制,保障相关政策和程序得到遵守. 第十七条 具体业务层面的防范措施主要包括: (一)对已执行的非鉴证业务,由未参与该业务的注册会计师进 行复核,或在必要时提供建议; (二)对已执行的鉴证业务,由鉴证业务项目组以外的注册会计 师进行复核,或在必要时提供建议; (三)向客户审计委员会,监管机构或注册会计师协会咨询; (四)与客户治理层讨论有关的职业道德问题; (五)向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围; (六)由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务; (七)轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工. 第十八条 本原则的行为: (一)监管机构,注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公 开投诉系统, 使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反
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下列防范措施也有助于识别或制止违反职业道德基
职业道德基本原则的行为; (二)法律法规,职业规范或会计师事务所政策明确规定,注册 会计师有义务报告违反职业道德基本原则的行为. 第十九条 注册会计师可以根据业务的性质考虑依赖客户采取
的防范措施,但是仅依赖客户的防范措施,不可能将不利影响降低至 可接受的水平. 第二十条 客户通过制定政策和程序采取的防范措施主要包括: (一)要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所; (二)聘任具备足够经验和资历的员工,确保其能够作出恰当的 管理决策; (三)执行相关政策和程序,确保在委托非鉴证业务时作出客观 选择; (四)建立完善的公司治理结构,与会计师事务所进行必要的沟 通,并对其服务进行适当的监督.
第四章
道德冲突问题的解决
第二十一条 在遵循职业道德基本原则时, 注册会计师应当解决 遇到的道德冲突问题. 第二十二条 在解决道德冲突问题时, 注册会计师应当考虑下列 因素: (一)与道德冲突问题有关的事实; (二)涉及的道德问题;
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(三)道德冲突问题涉及的职业道德基本原则; (四)会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序; (五)可供选择的措施. 在考虑上述因素并权衡可供选择措施的后果后, 注册会计师应当 确定适当的措施.如果道德冲突问题仍无法解决,注册会计师应当考 虑向会计师事务所内部的适当人员咨询. 第二十三条 如果与所在会计师事务所或外部单位存在道德冲
突, 注册会计师应当确定是否与会计师事务所领导层或外部单位治理 层讨论. 第二十四条 注册会计师应当考虑记录涉及的道德冲突问题, 解 决问题的过程,以及作出的相关决策. 第二十五条 如果某项重大道德冲突问题未能解决, 注册会计师 可以考虑向注册会计师协会或法律顾问咨询. 第二十六条 如果所有可能采取的措施都无法解决道德冲突问
题,注册会计师不得再与产生道德冲突问题的事项发生牵连.在这种 情况下,注册会计师应当确定是否退出项目组或不再承担相关任务, 或者向会计师事务所提出辞职.
第五章
附
则

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