事业单位接受捐赠会计处理问题及改进
事业单位是为了社会公益目的而设立的机构,其财务活动实行的是单位预算管理,由事业单位根据事业发展计划和任务
编制年度财务收支计划.其中事业单位运行的资源主要是其各种收入,由于事业单位的公益性质,以及近年来社会各界
社会责任意识的增加,使得有些单位的捐赠收入日益增多,然而现行的事业单位会计处理方法对此规定并不明确.
一、事业单位接受捐赠现行的会计处理方法
现行相关会计制度中对事业单位捐赠收入的规定比较少,主要体现在以下两个方面.
(一)事业单位接受固定资产捐赠的会计处理
《事业单位会计制度》在固定资产科目的规定中指出,接受捐赠的固定资产,按照同类固定资产的市场价格或根据
捐赠方提供的有关凭据记账.接受固定资产时发生的相关费用,应当计入固定资产价值.同时作如下会计分录:
借:固定资产
贷:固定基金
(二)外单位捐赠未限定用途财物的会计处理
《事业单位会计制度》在其他收入科目的规定指出,其他收入核算事业单位对外投资收益、固定资产出租、外单位
捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等.为此,事业单位接受外单位捐赠未限定用
途的财物应将其作为其他收入核算.同时作如下会计分录:
借:外单位捐赠未限定用途的财物所在的相关科目
贷:其他收入——下捐赠收入
二、现行会计处理方法存在的问题
上述有关事业单位接受捐赠现行的会计处理方法比较粗糙,可以看出事业单位会计制度在这该方面的规定是不全面
的,主要存在以下问题.
(一)事业单位接受限定用途财物的会计处理
进行规定事业单位接受的捐赠财物从使用权限可以分为两类:一类是事业单位对接受的捐赠财物可以自由使用,不
受约束;另一类是外单位在捐赠时对其捐赠的财物设定了一定的限定条件,该限定条件通常有以下几种:一是支出附有
一定的条件,即受赠方对接受捐赠的资产必须经捐赠人的核准才可以使用;二是捐赠方指定捐赠资产的运作目的;三是
赠予本金受到限制,即受赠方必须将本金无限期持有,通过对本金进行投资以产生收益,其收益可以归受赠人支用.对
第二类捐赠财物,《公益事业捐赠法》对此有详细的规定;公益性非盈利的事业单位应当将受赠财产用于发展本单位的
公益事业,不得挪作它用.
事业单位在取得不同捐赠财物时,其影响是不同的.第一类财物事业单位可以自由支配,第二类财物通常需要在满
足捐赠人相关要求的前提下才能进行使用.这种差别需要在会计处理时采用不同的核算方法予以反映.但是《事业单位
会计制度》只对第一类捐赠财物予以规定,没有对第二类财物进行规定.
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(二)接受固定资产捐赠的会计处理不够全面
事业单位接受固定资产捐赠,现行的会计制度规定仅需要做如下分录:借记"固定资产"科目,贷记"固定基金
"科目.该分录并没有反映出事业单位接受捐赠的业务实质,同时,像材料、存货、无形资产等未限定用途的资产,制
度规定是计人其他收入的、这使得事业单位接受固定资产捐赠在会计核算上与之不一致.因为固定资产与无形资产等资
产从实质来讲都是能够在未来给事业单位带来经济利益流入的资源,为何事业单位在接受后者时要确认收入,而前者不
需要,对此事业单位会计制度未予说明.笔者认为,会计制度对此的规定未能如实反映接受固定资产捐赠的经济实质.
三、基于实质重于形式原则的改进建议
针对事业单位会计制度在接受捐赠方面规定的不足,现基于实质重于形式原则对此提出相应的改进建议.可以从捐
赠财物的类型出发,将该会计问题分为两种情况进行处理.
(一)对外单位捐赠未限定用途财物的相关会计处理

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