第二章 会计要素与账户
学习目标
● 掌握会计要素的含义、内容和特征，会计要素的表现形式及其相互转化形式
● 熟悉经济业务类型及其对会计等式的影响
● 明确会计科目与会计账户的概念、分类、会计科目名称、会计账户的结构和内容
● 了解会计账户与会计科目之间的区别和联系
第一节 会计要素
一、会计要素的概念及构成
所谓会计要素，是为了便于会计核算，按其经济特征对会计对象所作的进一步的分类。它不仅有利于对不同经济类别进行确认、计量、记录和报告，而且还可以为建立会计科目和设计会计报表提供依据。凡是与价值运动有关的经济活动，都构成会计要素的内容，凡是与价值运动无关的经济活动，则不属于会计要素的内容。
会计要素应当按交易或事项的经济特征确定，企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。其中前三项反映企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现；后三项反映企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。
行政事业单位的会计要素由资产、负债、净资产、收入和支出五项构成。其中前三项反映单位资金收支活动的静态表现；后两项反映资金收支活动的动态表现。
二、企业会计要素的内容
（一）静态会计要素
所谓静态会计要素是指资金相对静止状态下的表现形式，具体表现为资产、负债和所有者权益三要素。
1．资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据上述定义说明，作为一项资产，必须具备下列基本特征：
（1）资产是企业过去的交易或者事项所形成；这就是说，作为企业资产，必须是现实的而不是预期的资产，它是企业过去已经发生的交易或者事项所产生的结果，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
（2）资产是企业拥有或者控制的资源。这就是说，一项资源要作为企业资产，企业必须享有此项资源的所有权，并可以由企业自行使用或处置，但在某些条件下，对一些由特殊方式形成的资源，企业虽然不享有所有权，但能够被企业所控制，也可作为企业资产（如融资租入固定资产）。
（3）预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓预期给企业带来经济利益，只指能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的能力。如果预期不能带来经济利益，就不能确认为企业的资产。
凡符合上述资产定义的资源，还需同时满足下列两个条件确认为资产：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
企业的资产可以作多种分类，按资产变现或者耗用时间的长短，资产可分为流动资产和非流动资产（或称长期资产）。通常，在一年内变现或耗用的资产，称为流动资产，如现金、应收账款、存货等；凡不准备在一年变现或使用时间超过一年的资产称为非流动资产，具体分为长期投资、固定资产、无形资产等。
2．负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据上述定义说明，作为企业的负债，其特征是由于过去的交易或者事项而形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下应承担的义务。如购货的应付账款、借入的款项等，只有因过去的交易或事项而产生的负债，才能予以确认偿还的义务，而正在策划的未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
凡是符合上述负债定义的义务，同时还需满足下列两个条件时确认为负债：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业，如支付货币资金、提供劳务、转让其他资产等。二是未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
企业的负债也可作多种分类。如果按负债偿还期限的长短，分为流动负债和长期负债。通常，在一年内偿还的债务，称为流动负债；如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；偿还期在一年以上的债务，称为长期负债，如应付债券、长期应付款等；企业从银行借款，根据偿还期的不同，短期借款为流动负债，长期借款为长期负债。在一年内到期的长期负债，实质上已转化成为流动负债。
3．所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，其金额为资产减去负债后的余额。
企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两个方面。向债权人借入的资金，形成企业的负债；所有者投入的资金，形成所有者权益。所有者权益是所有者在企业资产中所享有的经济利益。所有者权益具有以下特征：
（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；