2011江苏会计从业资格考试会计基础学习笔记汇总 第三章 会计等式和复式记账 第一节 会计恒等式学习笔记 会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式. 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据. (一)资产=权益 1.权益代表资产的来源,而资产则是权益的存在形态,二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式. 2.二者之间客观上存在着必然相等的关系.即从数量上看,有一定数额的资产,必然有同等数额的权益;反之,亦然. 3.没有无权益的资产,也没有无资产的权益. (二)会计恒等式:资产=负债+所有者权益 1.会计恒等式的意义在于:是复式记账的理论基础,是编制试算平衡表、编制资产负债表的依据. 2.会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系. 3.在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和. 4.平衡是指数量上的整体平衡,而非资产、负债、所有者权益项目间存在一一平衡关系. (三)收入-费用=利润(动态等式) 1.营业利润=营业收入-营业费用 2.利润总额=营业利润+利得-损失=(营业收入-营业费用)+(利得-损失) 【要点提示】 (1)营业费用包括营业成本和期间费用和各种流转税及附加税费等. (2)利润总额为正数,也就是实现利润,增加所有者权益;如果利润总额为负数,则为亏损,将减少所有者权益. (3)收入、费用和利润的关系是企业编制利润表的基础. (4)利润会计期间体现为资产负债表的本年利润,期末(年末)体现为资产负债表的留存收益. (四)资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(营业收入-营业费用)+(利得-损失) 四、经济业务与会计恒等式 1.资产内部的一增一减(总额不变) 2.负债内部一增一减(总额不变) 3.所有者权益内部一增一减(总额不变) 4.资产增加,负债增加(总额变化) 5.资产减少,负债减少(总额变化) 6.资产增加,所有者权益增加(总额变化) 7.资产减少,所有者权益减少(总额变化) 8.负债增加,所有者权益减少(总额不变) 9.负债减少,所有者权益增加(总额不变) 第二节 复式记账学习笔记 一、会计账户及其基本结构 (一)账户的含义 账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体.设置账户是会计核算的重要方法之一. 二、账户的分类 同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户. (一)总分类账户 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账.根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类. (二)明细分类账户 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账.总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户. 备注:总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标,一般只用货币计量;分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标,除用货币计量外,有的还用实物量度(件、千克、立方米等)进行辅助计量 三、账户的基本结构 账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少.至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质.登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额.余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下: 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素. 账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等.四、账户与会计科目的联系和区别 联系:它们都是对会计对象具体内容的科学分类,两者的口径一致,性质相同;会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用;没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,会计科目就无法发挥作用. 区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构,无法反映会计要素具体内容的增减变动情况及其结果;而账户则具有一定格式和结构,能够用于反映会计要素具体内容增减变动情况和结果. 二、复式记账法 (一)复式记账法的含义和特点 一、含义: (1)以资产与权益平衡关系作为记账基础 (2)对于每一笔经济业务 (3)两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 (4)反映资金运动结果的一种记账方法 注:复式记账是以会计的基本等式"资产=负债+所有者权益" 二、复式记账的特点:3点 ①以会计基本等式为依据②记录完整③便于查账 1.等式两边金额同时增加 2.资产一增一减 3.等式单边的一增一减,不会发生变化 4.等式两边金额同时减少 (二)、复式记账法的分类(3种) 1、借贷记账法(不分企业、事业、行政单位)2、收付记账法3、增减记账法 三、借贷记账法 (一)、借贷记账法的含义 借贷记账法是以"借"、"贷"作为记账符号的一种复式记账法.(意大利,500多年,世界通用) (二)、借贷记账法的记账符号(借、贷) 注以"T"字形账户为例,"左方"为"借";"右边"为"贷";借和贷只是记账符号,至于增加还是减少取决账户性质 三、账户的结构 借贷记账法下资产类账户、权益(包括负债及所有者权益)类账户的结构 资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下: 资产类账户期末借方余额=期初借方余额(借)+本期借方发生额(本借)-本期贷方发生额(本贷) 权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额(货)+本期贷方发生额(本贷)-本期借方发生额(本借) 成本类账户的结构与资产类的结构相同,即"借方"登记成本费用的发生(增加)数,"贷方"登记成本费用的结转(减少)数,期初、期末余额在借方,表示在产品成本或末完工劳务已发生的成本.注:成本类账户的"制造费用"账户"一般无余额" 损益类账户的费用类账户和直接计入利润的损失账户,其结构与资产类账户基本相同,即借方登记费用、损失的增加数,贷方登记费用、损失的结转(减少)数,期末结转后无余额; 收入类账户和直接计入利润的利得账户,其结构与权益类账户基本相同,即贷方登记收入、利得的增加数,借方登记收入、利得的结转(减少)数,期末结转后无余额. (三)借贷记账法的记账规则 A.有借必有货,借贷必相等 B.每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系 C.借方和货方相等的金额进行登记 借贷记账法主要有以下四个特点: ①以"借"和"贷"作为记账符号."借"表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;"贷"表示资产的减少与负债、所有者权益的增加. ②"有借必有贷,借贷必相等"作为记账规则 ③可以设置共同性账户,以账户的余额方向判断账户的性质.不要求对所有账户进行固定分类,可以设置一些资产、负债共同性账户.例如,企业(银行)间业务往来的资金清算款项,可以设置资产负债共同性的"清算资金往来"账户根据其余额方向判别其性质:如果期末余额在借方,表示应收的结算资金,就属于资产类账户;如果期末余额在贷方,表示企业应付的结算资金,就是负债类账户. ④依据记账规则记账,账户发生额和余额都保持借贷平衡关系,便于汇总和检查 (五)账户对应关系和会计分录 1.账户对应关系和对应账户 应用借贷记账法,在发生经济业务后,按照"有借必有贷,借贷必相等"的记账规则,就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系.账户之间这种应借应贷的相互关系,称为账户的对应关系. 2.会计分录 (1)含义:三要素 指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录,简称分录. ①账户名称(会计科目)②记账方向(借贷)③金额 (2)分计分录的分类:简单、复合 ①简单:"一借一贷" ②复合:"一借多贷,多借一贷或多借多贷"(两个以上(不含两个) (3)会计分录的书写格式 A.先写借方科目,再写贷方科目,金额单位默认为"人民币元" B.会计分录为上下结构,上借下贷,借贷错开,金额相等.多个借贷不必重复写,只需相同方向会计科目对齐 (4)编制步骤:四确定一检查P66 ①确定交易或事项涉及的账户(定科目) ②确定所涉及账户的性质(即属于哪一类账户)(定类别) ③确定账户中应记金额是增加还是减少(定增减) ④确定所涉及账户的"借"、"贷"记账方向(定"借、贷") ⑤检查应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等. (六)借贷记账法的试算平衡(两种) 试算平衡是根据资产与权益(负债和所有者权益)的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法. 1、发生额试算平衡法 "有借必有贷,借贷必相等"记账规则 发生额试算平衡法的平衡公式: 全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数 2、余额试算平衡法 "资产=负债+所有者权益"会计恒等式 余额试算平衡法的平衡公式: 全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计 注:发生额与余额试算平衡,不一定说明账户记录绝对正确,因为有些错误的不影响借贷双方的平衡关系如下: ①漏记某项或事项,将导致本期借贷双方的发生额等额减少,但借货仍然平衡 ②重记某项交易或事项,将导致本期借贷双方的发等额虚增,但借货仍然平衡 ③某项交易或事项记错有关账户,借贷仍然平衡 ④颠倒记账方向,也不会影响借贷平衡关系 ⑤借方或贷方发生额中,偶然一多一少并相互抵销,借贷仍然平衡 四、总分类账户与明细分类账户的平行登记 概念:总分类账户是根据总分类会计科目(一级会计科目)设置是用来对会计要素具体内容进行总括分类核算,反映会计要素总括增、减变动情况和结果的账户.总分类账户又称为总账,其提供总括的价值核算指标 明细分类账户是根据明细分类科目设置的,是用来对会计要素具体内容进行明细分类核算,反映会计要素详细的增、减变动情况和结果的账户.明细分类账户又称为明细账,是企业会计部门依据企业交易或事项的具体内容、管理上的要求及方便会计核算等而设置的. 关系:总分类账户是对所属明细分类账户的总括,对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分对总分类账户起着补充说明的作用. 平行登记要点: A.依据相同(同一笔业务) B.方向相同(记账方向并不是指余额) C.期间相同(记账日期) D.金额相等(总账金额=所属明细账金额合计数) 总分类账户本期借方发生额=所属明细分类账户本期借方发生额合计数 总分类账户本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额合计数 总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计数 总分类账户期未余额=所属明细分类账户期未余额合计数
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2011江苏会计从业资格考试会计基础学习笔记汇总 第三章 会计等式和复式记账 第一节 会计恒等式学习笔记 会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式. 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据. (一)资产=权益 1.权益代表资产的来源,而资产则是权益的存在形态,二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式. 2.二者之间客观上存在着必然相等的关系.即从数量上看,有一定数额的资产,必然有同等数额的权益;反之,亦然. 3.没有无权益的资产,也没有无资产的权益. (二)会计恒等式:资产=负债+所有者权益 1.会计恒等式的意义在于:是复式记账的理论基础,是编制试算平衡表、编制资产负债表的依据. 2.会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系. 3.在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和. 4.平衡是指数量上的整体平衡,而非资产、负债、所有者权益项目间存在一一平衡关系. (三)收入-费用=利润(动态等式) 1.营业利润=营业收入-营业费用 2.利润总额=营业利润+利得-损失=(营业收入-营业费用)+(利得-损失) 【要点提示】 (1)营业费用包括营业成本和期间费用和各种流转税及附加税费等. (2)利润总额为正数,也就是实现利润,增加所有者权益;如果利润总额为负数,则为亏损,将减少所有者权益. (3)收入、费用和利润的关系是企业编制利润表的基础. (4)利润会计期间体现为资产负债表的本年利润,期末(年末)体现为资产负债表的留存收益. (四)资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(营业收入-营业费用)+(利得-损失) 四、经济业务与会计恒等式 1.资产内部的一增一减(总额不变) 2.负债内部一增一减(总额不变) 3.所有者权益内部一增一减(总额不变) 4.资产增加,负债增加(总额变化) 5.资产减少,负债减少(总额变化) 6.资产增加,所有者权益增加(总额变化) 7.资产减少,所有者权益减少(总额变化) 8.负债增加,所有者权益减少(总额不变) 9.负债减少,所有者权益增加(总额不变) 第二节 复式记账学习笔记 一、会计账户及其基本结构 (一)账户的含义 账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体.设置账户是会计核算的重要方法之一. 二、账户的分类 同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户. (一)总分类账户 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账.根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类. (二)明细分类账户 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账.总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户. 备注:总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标,一般只用货币计量;分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标,除用货币计量外,有的还用实物量度(件、千克、立方米等)进行辅助计量 三、账户的基本结构 账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少.至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质.登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额.余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下: 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素. 账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等.四、账户与会计科目的联系和区别 联系:它们都是对会计对象具体内容的科学分类,两者的口径一致,性质相同;会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用;没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,会计科目就无法发挥作用. 区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构,无法反映会计要素具体内容的增减变动情况及其结果;而账户则具有一定格式和结构,能够用于反映会计要素具体内容增减变动情况和结果. 二、复式记账法 (一)复式记账法的含义和特点 一、含义: (1)以资产与权益平衡关系作为记账基础 (2)对于每一笔经济业务 (3)两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 (4)反映资金运动结果的一种记账方法 注:复式记账是以会计的基本等式"资产=负债+所有者权益" 二、复式记账的特点:3点 ①以会计基本等式为依据②记录完整③便于查账 1.等式两边金额同时增加 2.资产一增一减 3.等式单边的一增一减,不会发生变化 4.等式两边金额同时减少 (二)、复式记账法的分类(3种) 1、借贷记账法(不分企业、事业、行政单位)2、收付记账法3、增减记账法 三、借贷记账法 (一)、借贷记账法的含义 借贷记账法是以"借"、"贷"作为记账符号的一种复式记账法.(意大利,500多年,世界通用) (二)、借贷记账法的记账符号(借、贷) 注以"T"字形账户为例,"左方"为"借";"右边"为"贷";借和贷只是记账符号,至于增加还是减少取决账户性质 三、账户的结构 借贷记账法下资产类账户、权益(包括负债及所有者权益)类账户的结构 资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下: 资产类账户期末借方余额=期初借方余额(借)+本期借方发生额(本借)-本期贷方发生额(本贷) 权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额(货)+本期贷方发生额(本贷)-本期借方发生额(本借) 成本类账户的结构与资产类的结构相同,即"借方"登记成本费用的发生(增加)数,"贷方"登记成本费用的结转(减少)数,期初、期末余额在借方,表示在产品成本或末完工劳务已发生的成本.注:成本类账户的"制造费用"账户"一般无余额" 损益类账户的费用类账户和直接计入利润的损失账户,其结构与资产类账户基本相同,即借方登记费用、损失的增加数,贷方登记费用、损失的结转(减少)数,期末结转后无余额; 收入类账户和直接计入利润的利得账户,其结构与权益类账户基本相同,即贷方登记收入、利得的增加数,借方登记收入、利得的结转(减少)数,期末结转后无余额. (三)借贷记账法的记账规则 A.有借必有货,借贷必相等 B.每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系 C.借方和货方相等的金额进行登记 借贷记账法主要有以下四个特点: ①以"借"和"贷"作为记账符号."借"表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;"贷"表示资产的减少与负债、所有者权益的增加. ②"有借必有贷,借贷必相等"作为记账规则 ③可以设置共同性账户,以账户的余额方向判断账户的性质.不要求对所有账户进行固定分类,可以设置一些资产、负债共同性账户.例如,企业(银行)间业务往来的资金清算款项,可以设置资产负债共同性的"清算资金往来"账户根据其余额方向判别其性质:如果期末余额在借方,表示应收的结算资金,就属于资产类账户;如果期末余额在贷方,表示企业应付的结算资金,就是负债类账户. ④依据记账规则记账,账户发生额和余额都保持借贷平衡关系,便于汇总和检查 (五)账户对应关系和会计分录 1.账户对应关系和对应账户 应用借贷记账法,在发生经济业务后,按照"有借必有贷,借贷必相等"的记账规则,就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系.账户之间这种应借应贷的相互关系,称为账户的对应关系. 2.会计分录 (1)含义:三要素 指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录,简称分录. ①账户名称(会计科目)②记账方向(借贷)③金额 (2)分计分录的分类:简单、复合 ①简单:"一借一贷" ②复合:"一借多贷,多借一贷或多借多贷"(两个以上(不含两个) (3)会计分录的书写格式 A.先写借方科目,再写贷方科目,金额单位默认为"人民币元" B.会计分录为上下结构,上借下贷,借贷错开,金额相等.多个借贷不必重复写,只需相同方向会计科目对齐 (4)编制步骤:四确定一检查P66 ①确定交易或事项涉及的账户(定科目) ②确定所涉及账户的性质(即属于哪一类账户)(定类别) ③确定账户中应记金额是增加还是减少(定增减) ④确定所涉及账户的"借"、"贷"记账方向(定"借、贷") ⑤检查应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等. (六)借贷记账法的试算平衡(两种) 试算平衡是根据资产与权益(负债和所有者权益)的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法. 1、发生额试算平衡法 "有借必有贷,借贷必相等"记账规则 发生额试算平衡法的平衡公式: 全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数 2、余额试算平衡法 "资产=负债+所有者权益"会计恒等式 余额试算平衡法的平衡公式: 全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计 注:发生额与余额试算平衡,不一定说明账户记录绝对正确,因为有些错误的不影响借贷双方的平衡关系如下: ①漏记某项或事项,将导致本期借贷双方的发生额等额减少,但借货仍然平衡 ②重记某项交易或事项,将导致本期借贷双方的发等额虚增,但借货仍然平衡 ③某项交易或事项记错有关账户,借贷仍然平衡 ④颠倒记账方向,也不会影响借贷平衡关系 ⑤借方或贷方发生额中,偶然一多一少并相互抵销,借贷仍然平衡 四、总分类账户与明细分类账户的平行登记 概念:总分类账户是根据总分类会计科目(一级会计科目)设置是用来对会计要素具体内容进行总括分类核算,反映会计要素总括增、减变动情况和结果的账户.总分类账户又称为总账,其提供总括的价值核算指标 明细分类账户是根据明细分类科目设置的,是用来对会计要素具体内容进行明细分类核算,反映会计要素详细的增、减变动情况和结果的账户.明细分类账户又称为明细账,是企业会计部门依据企业交易或事项的具体内容、管理上的要求及方便会计核算等而设置的. 关系:总分类账户是对所属明细分类账户的总括,对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分对总分类账户起着补充说明的作用. 平行登记要点: A.依据相同(同一笔业务) B.方向相同(记账方向并不是指余额) C.期间相同(记账日期) D.金额相等(总账金额=所属明细账金额合计数) 总分类账户本期借方发生额=所属明细分类账户本期借方发生额合计数 总分类账户本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额合计数 总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计数 总分类账户期未余额=所属明细分类账户期未余额合计数