谈谈中级会计报表的编制及分析
河南财经学院 孙建华
会计报表的内容、编制方法及报表分析,既是会计循环的一个重要环节,又是《级财务会计》教材中的重要篇章,既是我们学习和理解上的难点,又是我们《中级财务会计》考试的重点,本文试图就有关会计报表及其分析的考核内容、典型习题供大家练习,以期对会计报表及其分析掌握不够的同学能有所帮助.
下面就"会计报表"和"会计报表分析"二章中一些重点难点进行一些讲解说明.
(一)关于资产负债表的编制方法.
会计报表的编制,主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理.使之成为有用的财务信息.如何将日常数据转化为可以对外披露的有用信息,是保证信息披露质量的重要因素.我国企业资产负债表各项目数据的填列方法归纳如下:
1.根据总账科目余额直接填列.资产负债表各项目的数据来源,主要是根据总账科目期末余额直接填列,如"短期投资"项目,根据"短期投资"总账科目的期末余额直接填列;"短期借款"项目,根据"短期借款"总账科目的期末余额直接填列等等.
2.根据总账科目余额计算填列.资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列,如"货币资金"项目,根据"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"科目的期末余额的合计数填列;"存货"项目,根据"原材料"、"库存商品"、"低值易耗品"等科目的期末余额的合计数填列;"待摊费用"项目应根据"待摊费用'"科目的借方余额和"预提费用"科目的借方余额合计填列;"预提费用"项目根据"预提费用"科目的贷方余额和"待摊费用"科目的贷方余额合计填列;"未分配利润"项自应根据"本年利润"科目和"利润分配"科目的余额计算填列,未弥补的亏损,在本项目中以"一"号表示.
3.根据明细科目期末余额直接填列.如表中的"待处理流动资产净损失"应根据"待处理财产损溢"科目所属的"待处理流动资金损溢"明细科目的期末余额填列;"待处理固定资产净损失"项目,根据"待处理财产损溢"科目所属的"待处理固定资产损溢"明细科目的期末余额填列;"公益金"项目,应根据"盈余公积"科目所属的"法定公益金"明细科目直接填列.
4.根据明细科目余额计算填列.资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额,或若干个总账科目的期末余额计算填列,需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列.这样的项目有四项"应收账款"和'"预收账款"、"应付账款"和"预付账款".(1)"应收账款"项目,应根据"应收账款"、"预收账款"科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列,因为"预收账款"科目所属的明细科目,如果出现借方余额,则表明是"应收账款"性质,故应加上;(2)"预收贴款"项目,应根据"预收账款"、"应收账款"科目所属各明细科目的期末贷方余款合计员列,因为"应收账款'所属明细科目,如果出现贷方金额.则表明是"预收账款"性质,故应加上;(3)"应付账款"项目,应根据"应付账款"、"预付账款'"科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列,因为"预付账款"科目所属明细账,如果出现贷方余额,则表明是"应付账款"性质,故应加上;(4)"预付账款"项目,应根据"预付账款"、"应付账款"科目所属各有关明细科目的期末借方余额合计填列因为"应付账款"科目所属明细账,如果期末出现借方余额,则表明是"预付账款'"性质,故应加上.
5.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列.资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列,也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列,需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,如"长期借款"项目,根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列,"应付债券"."长期应付款"项目也是如此;"长期债权投资"项目,根据"长期债权投资"科目的期末余额扣除一年内到期的长期债权投资后的数额填列.
6.根据报表各项数字抵销计算填列,以反映其净额.如"短期投资"项目减去"短期投资跌价准备"项目后得到"短期投资净额"项目.
(二)关于利润表的编制方法.
1.格式:利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表.我国一般采用多步式利润表格式.
2.编制原理:
利润表是分步计算出,定期间的净利润的,其编制原理,也体现在每-步的公式上:
第一步:计算主营业务利润.
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
第二步:计算营业利.
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
第三步:计算利润总额.

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