审计与非审计消费调查及启示
——基于我国上市公司的研究
暨南大学管理学院 会计学专业 陈健祥
指导老师 郭葆春
[摘 要] 上市公司的健康成长,不仅仅影响到股民的生存问题,还直接影响国家经济的发展,甚至是全球经济的发展.会计师事务所对上市公司的审计,验资等正是对上市公司的监督;上市公司向会计师事务所进行管理咨询,税务咨询等是为了更好的发展.这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费行为.本文主要对A股上市公司2006年年报披露的上市公司审计与非审计费用进行调查分析发现我国上市公司审计与非审计费用的披露情况并不理想;虽然规则要求,但实行的力度不够;我国的审计服务市场趋于成熟,非审计服务市场正处于起步阶段,具有巨大的发展潜力;审计费用受到多方面的因素影响,例如,行业,企业规模,提供审计服务的会计师事务所等.非审计费用受到的外部影响不多,更多地受到非审计服务自身的因素影响.
[关键词] 审计服务;非审计服务;上市公司;调查
目 录
导言
写作背景
在加入WTO后,我国的金融市场发展迅猛,上市公司的队伍不断壮大.上市公司的健康成长,不仅仅影响到股民的生存问题,还直接影响国家经济的发展,甚至是全球经济的发展.
在审计市场上,会计师事务所可以看作生产者或劳务者;上市公司为消费者,审计与非审计服务就是其购买的内容.事务所与上市公司之间的这种买卖服务的行为是通过市场机制由双方经过充分的双向选择完成的.事务所在选择客户时,一方面希望获得尽可能多的审计收入,另一方面也希望尽量降低审计风险;而上市公司则希望以尽可能少的成本取得优质的审计服务和满意的审计意见.所以研究审计与非审计收费对研究审计独立性,审计质量有一定的帮助.
会计师事务所对上市公司的审计,验资等正是对上市公司的监督;上市公司向会计师事务所进行管理咨询,税务咨询等是为了更好的发展.这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费行为.上市公司在这两方面的消费力度和结构安排,直接影响到其健康发展.在震惊世界的"安然事件"中,安然公司的审计与非审计消费结构存在着不合理,非审计消费超过了审计消费."安然事件"以及紧接的公司丑闻彻底打击了投资者对资本市场的信心,为了改变这一局面,美国迅速地制定了《萨班斯法案》等规范审计和非审计服务的法律条文来限制会计师事务所的行为.同样地,我国是否也应该制定类似的法律条文呢
中国证监会在2001年12月24日发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》,明确要求上市公司在年度报告中在2000年和2001年支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露,以与美,英,澳大利亚,我国香港等国家和地区有关审计费用的披露政策达到一致水平.这样为收集上市公司审计费用提供了条件.至2001年开始,审计收费已经披露了6年,其披露的透明度也被受关注.
相关文献综述
国外研究现状
国外关于审计费用的研究主要可以分为两个方面.第一是对影响审计收费因素的研究.第二是审计费用与审计服务之间关系的研究,包括审计费用与会计师独立性的关系,审计费用与审计质量等方面.
国外早在20 多年前就开始了关于会计师事务所审计收费影响因素的研究.Simunic (1980)首次构建了审计收费定价模型,运用多元线性回归分析了可能影响会计师事务所审计收费的10个因素,其对以后的研究具有重大的影响.Simunic(1980)的研究发现影响审计收费的主要因素是:上市公司资产规模,控股子公司个数,行业类型,资产负债率,前两年的盈余状况,年度审计意见类型以及上市公司的内部审计成本,而其他因素,如:事务所规模,收益率等因素则对模型的影响不显著.随后的研究者则对会计师事务所规模对审计费用的影响是否显著结论不一.Francis (1984) 的研究发现事务所规模与审计收费显著相关,Johnson(1995)在对新西兰审计市场研究后指出,规模最大的五个事务所的审计收费比其他事务所的收费平均高出24.1 %;Firth (1985) 的研究则指出事务所规模对审计收费不具有重要影响;Francis 和Stokes (1986) 对上市公司的规模进行划分,发现对于规模小的上市公司,审计收费受事务所规模的影响,而大规模的上市公司,事务所的规模对审计收费不具有重要的影响.Anderson 和Zeghal(1994) 对Simunic 的研究模型进行了修正,他们发现外部审计收费与内部审计成本成正相关关系,这一结论与Simunic (1980) 的研究结论相反.西方学者的研究成果中,较为一致的结论是:上市公司规模和业务复杂程度对会计师事务所审计收费有重大影响.(Simunic,1980;Taylor和Baker,1981;Francis,1984;Menon和Willianms,2001等).

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