2006年北注协CPA慢班会计讲义-第12章

2006年北注协CPA慢班《会计》讲义-第12章外币业务
作者:郑庆华文章来源:本站原创点击数: 341 更新时间:2006-2-17
一,本章在考试中的地位
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于较重要的地位,重点是外币日常业务的核算(4种)和汇兑损益的核算,考试题型有客观题,也有主观题,分值在5分左右.
2.本章内容有些变化(见后附的附件:没有太多的差异,只是更完善).
3.本章复习方法:在掌握本章内容后,汇兑损益的计算与借款费用资本化结合复习.

二,本章考点精讲

【考点一】外币业务的概念(了解)
1.外币业务,是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付,往来结算的经济业务.
2.外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种.外币统账制适用于工商企业,外币分账制适用于金融企业.
3.外币账户包括:(1)外币货币资金;(2)外币债权;(3)外币债务.
4.将外币金额折算为记账本位币金额时,应采用外币业务发生时的市场汇率,也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率(接受外币投资业务除外).
【考点二】外币日常业务的核算(掌握)
1.外币兑换
(1)卖出外币时,将实际收取的记账本位币(按银行买入价折算)登记入账,同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益,计入财务费用.
借:银行存款——人民币(实际收到金额)(100*8.0) 800
财务费用 10
贷:银行存款——美元户(原币*市场汇率)(100*8.1)810
(2)买入外币时,将实际支付的记账本位币(按银行卖出价折算)登记入账,同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益,计入财务费用.
借:银行存款——美元户(原币*市场汇率) (100*8.1)810
财务费用 10
贷:银行存款——人民币(实际支付金额)(100*8.2) 820
2.外币购销
(1)企业以外币购入原材料和固定资产,按市场汇率将支付(或应付)的外币折算为记账本位币,以确定购入货物及债务的入账价值,同时按照外币的金额登记有关外币账户.
借:固定资产 825
贷:应付账款——美元户(原币*市场汇率)(100*8.1)810
银行存款(用人民币支付的关税等)15

(2)企业出口商品,按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币;对于取得的款项或发生的外币债权,按照折算为人民币的金额入账,同时按照外币金额登记有关外币账户.
借:银行存款——美元户(原币*市场汇率)(50*8.1)405
贷:主营业务收入 405
3.外币借款
企业借入外币时,按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账,同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户.
借:银行存款——美元户(原币*市场汇率) (1000*8.1) 8100
贷:短期借款——美元户(原币*市场汇率)(1000*8.1) 8100
4.接受外币投资
(1)外商投资企业接受外币投资时,采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账,即外币资产按照收到当日的市场汇率折算(不能用期初汇率!).
(2)对于实收资本账户如何登记入账,按照企业会计制度的规定,应当分别投资合同是否有约定汇率进行处理:①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下,应当按照合同中约定的汇率进行折算,以折算金额作为实收资本的金额,资本金额与资产金额之间的差额,作为资本公积处理;②在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下,按收到外币款项时的市场汇率进行折算,此时不会产生资本公积.

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