学术研讨第二阶段(11月24日下午14:10-16:10)
主持人:王征(中国法学会财税法学研究会副会长,国家财政部原农业综合开发办公室常务副主任)
禹昌禄(韩国税法学会会长,法务法人律村代表律师)
王征:现在开会.今天下午会议由我和韩国税法学会会长禹昌禄先生共同来主持.今天下午的大会的发言,有四位,第一位是李镇泳先生,他是韩国注册会计师,在普华永道工作.第二位是中国法学会财税法研究会副会长,中央财经大学教授汤贡亮先生.第三位是韩国的朴薰,他是韩国税法学会编辑理事,韩国首尔市立大学教授.第四位是中国人民大学的教授,中国法学会的副秘书长朱大旗教授.
参加评论的有三位,一位是贾绍华同志,他是中国法学会财税法学研究会副会长,中国税务出版社总编辑.另外一位是金在光先生,他是韩国税法学会涉外理事,韩国法务法人同人律师.另外一位是郑在熏,韩国法务法人太平洋律师.今天下午的发言每个人15分钟.下面请禹昌禄会长.

禹昌禄:下面首先有请李镇泳先生发言.

李镇泳(韩国注册会计师,普华永道):我的发言的主题是《国际资本流动与过少资本税制研究》.我的目录分为导论,资本弱化税制及结论.首先,请参考中文第232页.关于避税地税制,资本弱化税制,2008年1月1日将要实行的新的《企业所得税法》,将这两个概念都应用了进去.因此我们来论述这两个税制是非常适合时宜的,对这两个税制的理解和制作具体的细则的时候,希望我的发言能对它有一定的帮助,谢谢大家.
首先,我讲一下国际资本流动.国际资本流动有多的因素产生的,其他自由的外汇交易等等.然后,其主要原因之一还有减轻税收负担.由于世界各国的课税制度不同,企业以减轻税收负担为目的,利用无税地,低税地以及其他实施税收优惠政策的国家,或者通过借款筹资方式减轻本企业的税收负担.但是,如政府不控制经低税率国家的投资行为,以及通过国外控股股东进行过渡借款筹资的,会导致税收流失或者税收不平等问题.因此,各国均实施避税港制度和资本弱化税制等反避税制度.美国,英国,德国,日本等发达国家早已实施了这样的反避税制度,而且韩国也在1995年制定关于国际租税调整的法律时引用了避税地制度,资本弱化制度等反避税制度.以上两种制度正在韩国被广泛利用.
在国际资本流动上,过去半世纪以来,随着日益增加国际资本流动,其主要原因有两点:第一,为能够实现高利润;第二,为分散和避免投资风险.国际资本流动的方式主要有直接投资和证券投资和其他资本投资.引进国外资本,不但可以减轻变动而且可以促进经济发展.但是,引进大规模的短期国外资本,可能刺激货币流动性并产生通货膨胀,产生房地产和股票价格上涨等问题,也可能引起外汇收支平衡恶化等不少的问题.国际资本的流动一般集中于向亚洲进行,因为亚洲是收益率较高且稳定的地区.大家可以看一下下面的图,2004年以来向中国,印度,越南及韩国等亚洲国家进行的资本流动不断地增加.
看韩国的状况,2007年上半年资本流入出现状来看,韩国海外资本投资,也就是流出的有72亿3951万美元,而引进的资本只有33亿6324万美元.以这样的投资标准来看,自从1996年以后11年来首次体现的一种现象.以后资本的流出会更进一步,因此韩国不再是资本进口国家,而是逐渐转换为资本出口国.因此,如果韩国的反避税制度不坚强,很可能导致由国际资本流动产生的税收流失问题,对韩国的经济发展会产生不良的影响.
大家再看一下下面的图表,亚洲金融危机之后,像外国人投资企业,外国企业的国内分店,办事处等办事机构会越来越多.韩国向外国投资时资本弱化税制的反避税措施必须变得更加重要.
下面是避税地税制方面介绍.韩国企业在低税率国家设立子公司时,该子公司向韩国的母公司分配股息所得,对该股息所得,韩国有关税法在韩国征税,而反之,不分配的则无法征税,这是韩国的现状.因此,企业为递延课税,一般不愿意进行股息分配.而对此设置的税法措施就是低税地税制.根据韩国关于避税地的有关规定,国内法人向在对法人实施发生的所得全部或者相当部分不征收有关所得的国家,以及该法人的应纳税额不超过其实际所得的15%的国家设立总部或主营业机构的国外法人投资的,其国外法人之间与内国人有关联关系的法人的会计年度终了日为,现在其法人拥有可分配而不分配所得的中应当给内国人分配的所得,应该视为其国内人已获得该项分配所得.
就是说,对国内法人向在避税地设立的法人投资的,韩国税法规定为对未分配利润也可以征得.适应的避税地的内国人是指特定法人的每会计年度的终了行为,现在直接或间接拥有其特定国外法人的发行股票总数或出资金额的20%以上的内国人.

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