第一章 总论(2010年职称讲义-老师)
考情分析
本章考试集中在客观性题目中,没有主观性题目.本章主要考点是会计信息质量要求和会计要素结合有关章节的选择题,分值为2分左右.
第一节 财务报告目标
考点一:财务报告的目标
(一)财务报告目标通常有受托责任观和决策有用观两种.在受托责任观下,会计信息更多地强调可靠性,会计计量主要采用历史成本;在决策有用观下,会计信息更多地强调相关性,会计计量在坚持历史成本外,如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的,会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性.
(二)我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策.
1.财务报告使用者主要包括投资者,债权人,政府及其有关部门和社会公众等.满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点.近年来,我国企业改革持续深入,产权日益多元化,资本市场快速发展,机构投资者及其他投资者队伍日益壮大,对会计信息的要求日益提高,在这种情况下,投资者更加关心其投资的风险和报酬,他们需要会计信息来帮助其做出决策,比如决定是否应当买进,持有或者卖出企业的股票或者股权,他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等.因此,基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者,凸现了投资者的地位,体现了保护投资者利益的要求,是市场经济发展的必然.
根据投资者决策有用目标,财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源,对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况;如实反映企业的各项收入,费用,利得和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动,投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有助于现在的或者潜在的投资者正确,合理地评价企业的资产质量,偿债能力,盈利能力和营运效率等;有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策;有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额,时间和风险等.
除了投资者之外,企业财务报告的使用者还有债权人,政府及有关部门,社会公众等.例如,企业贷款人,供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险,他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息,能否如期支付所欠购货款等;政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门,通常关心经济资源分配的公平,合理,市场经济秩序的公正,有序,宏观决策所依据信息的真实可靠等,他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动),制定税收政策,进行税收征管和国民经济统计等;社会公众也关心企业的生产经营活动,包括对所在地经济做出的贡献,如增加就业,刺激消费,提供社区服务等,因此,在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力,经营效益及其效率等方面的信息,可以满足社会公众的信息需要.应当讲,这些使用者的许多信息需求是共同的.由于投资者是企业资本的主要提供者,通常情况下,如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求,也就可以满足其他使用者的大部分信息需求.
2.现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离,企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产,负有受托责任.即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本或者向债权人借入的资金所形成的,企业管理层有责任妥善保管并合理,有效运用这些资产.企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管,使用资产的情况,以便于评价企业管理层的责任情况和业绩,并决定是否需要调整投资或者信贷政策,是否需要加强企业内部控制和其他制度建设,是否需要更换管理层等.因此,财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况,以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性.
3.财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要,体现为财务报告的决策有用观,财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况,体现为财务报告的受托责任观.财务报告的决策有用观和其受托责任观是统一的,投资者出资委托企业管理层经营,希望获得更多的投资回报,实现股东财富的最大化,从而进行可持续投资;企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动,努力实现资产安全完整,保值增值,防范风险,促进企业可持续发展,就能够更好地持续履行受托责任,以为投资者提供回报,为社会创造价值,从而构成企业经营者的目标.由此可见,财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的.
考点二:会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认,计量和报告的前提,是对会计核算所处时间,空间环境等所作的合理设定.会计基本假设包括会计主体,持续经营,会计分期和货币计量.

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