会计准则及会计职业道德的完善探讨
市场经济的发展,现代企业制度的普遍推行,对会计工作提出了新的要求.本文拟就会计准则,会计职业道德等的完善问题进行探讨.
一,《企业会计准则——基本准则》的重构问题
会计准则实施10年以来暴露出来如下一些问题:一是缺乏理论深度.会计基本准则必须对其所包含的一些基本概念的内涵,外延,作用和适用范围进行深入地分析,但基本准则只是将一些基本概念作了抽象的表述,未作深透的原理性论证,因此,理论的有效程度和可信程度都不高.二是适用范围有限.基本准则虽说适用于我国境内的所有企业,但在实际运用中越来越缺乏适应性.三是基本内容有待完善.如会计目标空泛,抽象,缺少可操作性;会计信息质量特征缺乏明确的层次结构,各种质量特征之间的关系模糊,释义不合理;6大会计要素的定义不科学,没有体现会计目标的要求等等.目前,解决这些问题的设想有三:一是对会计基本准则进行修改,并将之等同国外的概念框架.二是在对会计基本准则进行修订的基础上,构建一个会计准则概念结构,形成会计准则概念结构———会计基本准则———会计具体准则体系.三是取消现行的会基本准则,制定和构建我国的《财务会计概念结构》.笔者赞同第三种观点,认为应制定和构建我国的《财务会计概念结构》.
1,《财务财务概念结构》是一套把目标和有关概念联结起来组成的逻辑严密的体系,这个体系将使会计准则前后连贯,消除基本会计准则理论深度不够的弊端,充分体现概念结构的理论性.
2,运用《概念结构》可以避免所谓基本会计准则适用性问题的争论,并将其作为评估,理解和发展具体会计准则的理论依据,充分体现概念结构的发展性.
3,运用《概念结构》,可以帮助会计信息使用者对财务报告提供信息的目的,内容,性质与局限性方面提供基础,以便在一个有效结构的准则体系下促进决策行为和经济发展,充分体现概念结构的教育性.
二,关于会计职业道德问题
《会计基础工作规范》规定了我国会计人员必须遵循的6项职业道德,内容比较详实.但是也存在一些问题,主要有:体系不完整,规定过于抽象,操作性较差;对违反会计职业道德行为缺乏相应的处罚措施,约束力不够;职业道德缺乏应有的评价手段,无法形成社会对会计工作的理解和重视.笔者认为,要使会计职业道德体系完善并发挥其作用,会计职业道德体系应做到:
1,体系完善.我国的会计职业道德体系应包含:(1)会计职业道德概念.即提出会计人员应有的行为,以及达到行为守则所规定的最低可行的标准,主要包括职业精神,职业修养,职业责任和职业公正性.(2)行为守则.这是强制性的道德标准,可以充分借鉴世界会计界的优秀成果和我国的传统文化予以制定.(3)行为守则说明.为明确行为守则的范围和实施提供指南,以提高其现实操作性.
2,环境协调.我国会计职业道德体系应实现行业自律与政府行为的统一,协调.政府必须在坚持行业自律原则的前提下明确管制的范围与形式,应通过《会计法》,《公司法》,《证券法》等对各种非规范的,并造成严重后果的会计职业者依法追究法律责任.
3,评价方式.可以确立自我评价,本单位内部评价,用户评价和社会评价等方法.评价的结果应使用奖惩手段,示范道德榜样,大众传播媒介等方式,使每位会计人员的职业道德状况始终置于企业,组织内部和广泛的社会督导之下.
三,关于会计规范
会计主体,会计行为和会计规范是会计行为过程的三大要素,会计规范的实现,除了规范本身的完善之外,重要的是会计主体行为的优化和会计行为的控制问题.
(一)会计行为主体的全程优化.会计行为主体的全程优化就是通过会计个体进行优化组配,以实现群体行为的整合效应,提高工作效率,为会计规范的实现创造重要的"主体"保证和环境.
1,会计个体行为.个体行为的规范实现作用主要表现在以下两个方面:第一,法律,道德,准则等规范设定的模式直接通过个体行为转化为现实,形成现实会计实践中的互补和补足关系.第二,规范的实现必须由个体行为来监督和保证.因此:(1)分析各类利益矛盾,实现国家,其他相关利益集团以及企业利益的最佳组合.(2)在法律中确认和保护个体的利益.(3)严格实行会计人员岗位资格管理制度,逐步完善会计人员岗前培训和继续教育制度,全面提高会计人员素质.
2,会计群体行为.为了实现会计群体行为对会计规范的作用,主要应做到:根据利益最大化,群体稳定与合理行为持久性,以及激发成员工作热情的基本原则,充分考虑群体共同需要和利益分享,增强群体内聚力;协调诸群体之间的关系,消除群体行为的任意性,实现群体整体行为的合理性;强化"以人为本"的行为观,使人们的努力及其有效成果,与其物质利益紧密相关.

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